装修费摊销年限

案例概况

某公司2017年2月28日完成办公室装修费90万元，拟记入长期待摊费用进行分期摊销。问该费用如何进行企业所得税税务处理?

税务分析

一、政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》(主席令第63号)。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令2007年第512号)。

《国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见》(税总发〔2013〕55号)。

二、实务分析

《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

(二)租入固定资产的改建支出;

(三)固定资产的大修理支出;

(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

根据以上规定，记入长期待摊费用的装修费，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

案例解析

本案某有限公司2017年2月28日完成办公室装修费90万元，记入长期待摊费用，应在2017年3月起进行分期摊销，摊销期限不得少于36个月。

《国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见》规定，各级税务机关需加强企业所得税后续管理。

后续管理的对象涵盖影响企业所得税应纳税所得额和应纳税额的重要事项和重点行业，包括跨年度事项、重大事项、高风险事项和若干重点行业。

跨年度事项是指对企业以后年度的应纳税所得额和应纳税额造成实际影响的事项。

跨年度事项主要包括：债务重组递延所得、跨境重组递延收入、政策性搬迁收入、公允价值变动净收益、权益法核算长期股权投资初始成本形成的营业外收入，政策性搬迁支出、跨年度结转扣除的职工教育经费支出、广告费和业务宣传费支出、不征税收入后续支出，固定资产和生产性生物资产折旧、无形资产和长期待摊费用摊销、油气资产折耗，亏损弥补，创业投资抵扣应纳税所得额，专用设备投资抵免应纳税额，等等。鉴于跨年度事项的递延性质，需要通过台账管理等方法准确记录该类事项对以后年度的税收影响，便于跟踪管理。

可见，长期待摊费用摊销是各级税务机关加强企业所得税后续管理的重点内容。显然，也是税务机关加强评估和税务检查的重要内容。

纳税人需要严格遵循税法的规定进行长期待摊费用摊销的税收处理，否则，后果很严重！